来源:中国会计报 作者:高歌
注册会计师审计是提高会计信息质量、维护市场秩序的重要制度安排,党中央、国务院高度重视注册会计师行业发展。2021年,《国务院办公厅关于进一步规范财务审计秩序 促进注册会计师行业健康发展的意见》(以下简称国办发30号文)的出台,更是为行业发展指明了方向。
近年来,财政部围绕依法整治财务审计秩序、强化行业日常管理、优化执业环境和能力这三大目标,开展了大量工作,取得一定成效。
在财政部近期举办的会计法与注册会计师行业行政监管专题培训班中,后半段培训主要聚焦注册会计师行业管理,讲解了贯彻落实国办发30号文情况、统一监管平台建设运行情况、行业政策解读等多方面内容,为推动有关各方切实提升专业技能和职业素养、持续规范财务审计秩序、服务行业发展提供了有力抓手。
依法整治财务审计秩序
以规范促发展,依法整治财务审计秩序是前提。近年来,无论是行业法律和基础制度的完善还是对事务所监管力度的加强,都进一步营造了风清气正的行业发展环境。
比如,会计法修法完成。其遵循“过罚相当”原则,根据违法行为情节轻重设置罚款金额的幅度区间,大幅提高对财务造假等会计违法行为的法律责任追究力度,为防范遏制财务造假等会计违法行为提供更加有力的法治保障。
又如,财政部加强注册会计师行业行政监管,行政执法检查和处理处罚力度进一步增强,财会监督权威性、有效性显著提升,有力促进了行业规范健康发展。
值得注意的是,2022年发布的《会计师事务所监督检查办法》将所有会计师事务所分级分类纳入检查,监督检查频率和覆盖面均有所提高和扩大。
据了解,财政部每年组织各地监管局和各地财政厅(局)开展会计师事务所执业质量检查,从2021年1700多家增加到2023年2161家,覆盖面从19%增加到23%。近三年受吊销执业许可(证书)、暂停执业、警告、没收违法所得及罚款等行政处罚的事务所和注册会计师数量持续增加。行政处罚保持高压态势,查处一批大案要案,有力发挥震慑效应。
例如,针对华融会计信息失真、德勤审计失败等问题,财政部对9个单位、33名责任人作出行政处罚,开出了罕见的“2亿元”罚单。
“此案从检查工作难度、案情复杂程度、行政处罚力度、案件影响度、社会关注度等方面看,在我部会计监督和行政执法历史上都是前所未有的。”财政部监督评价局有关人员表示,2022年以来,财政部在“两师”领域发布5期会计信息质量检查公告、3期资产评估行业检查公告,向市场传递积极信号。财政部坚持严监管、零容忍的高压态势,严肃查处会计评估违法行为,坚决清除行业害群之马,切实维护健康有序的市场经济秩序。
此外,行业自律检查力度也有所加大,惩戒数量联动波动。
据介绍,中注协每年组织省级注协开展行业自律检查。近三年各年检查数量持续增加,从1000家增加到2124家,覆盖面从11%增加到23%左右。三年累计对604家事务所、1183名注册会计师实施公开谴责、通报批评、训诫等自律惩戒。
目前,财政部门和注协已建立联合检查机制,切实形成监管合力。
强化行业日常管理
近年来,财政部门贯彻习近平总书记关于财会监督工作的重要指示精神,切实发挥财会监督职能作用,常态化开展“四类”违法违规行为专项整治,对于规范行业发展起到重要作用。
“三年来,行业违法违规行为整体呈下降趋势,整治工作取得明显成效,困扰行业多年的痼疾顽瘴初步得到遏制,行业秩序逐步得以整顿、队伍逐步得以整肃、风气逐步得以进化。”财政部会计司有关人员说。
2022年6月30日,注册会计师行业统一监管平台正式上线运行,全面涵盖会计师事务所、注册会计师全生命周期监管环节。各省级财政部门、各地监管局、各省级注册会计师协会均登录平台办理业务、查询信息,且登录次数呈稳步增长趋势。
目前,统一监管平台已成为注册会计师行业管理的重要手段和有效方式,行业信息化监管水平显著提升。
据介绍,监管平台上线以来,已完成赋码审计报告718万余份,审计报告查验839万余次,且随着审计报告验证码使用场景的持续拓展,审计报告验证次数持续增加;事务所执业许可备案审批(含分所)1128家,注销543家;事务所处理处罚877家,注师处理处罚1140人。
审计报告验证码全国范围应用推广效果显著。目前,除部分尚未从事审计业务、开展涉密审计业务等会计师事务所外,已推动全国所有会计师事务所启动了审计报告报备验证功能。
与此同时,注册会计师行业管理制度得到进一步完善。比如,印发《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》,完善以质量为导向的选聘机制,压实企业审计委员会责任;印发《会计师事务所从事证券服务业务信息披露规定》,健全会计师事务所信息披露规则,提高证券审计市场透明度;印发《关于严禁会计师事务所以或有收费方式提供审计服务的通知》,增强会计师事务所独立性,禁止或有收费行为;印发《关于加强会计师事务所基础性标准体系建设的指导意见》,指导和推动会计师事务所提高内部管理和服务标准化水平,持续提升执业质量和服务能力;印发《会计师事务所数据安全管理暂行办法》,规范会计师事务所数据处理活动,推动会计师事务所数据安全管理工作制度化、规范化等。
针对会计师事务所基础性标准体系建设,中国注册会计师协会有关人员表示,这是事务所补齐自身短板的有力抓手,其本质是在会计师事务所层面制定和实施的一系列标准构成的体系,将法律法规、执业准则、监管要求按照统一的标准落实到位,促进事务所管理和服务的标准化,提高执业质量和核心竞争力,实现事务所的长远高质量发展。
为加强对审计实务工作的指导,财政部还出台了《关于加大审计重点领域关注力度 控制审计风险 进一步有效识别财务舞弊的通知》,从近年来行政处罚等案例中梳理总结出的收入、货币资金、存货、商誉、资产减值、境外业务、金融工具、在建工程和购置资产、企业合并、滥用会计政策和会计估计、关联方等11个财务舞弊易发高发领域,引导会计师事务所有针对性地强化审计程序。
持续优化执业环境
近年来,注册会计师行业执业环境得到进一步优化。
一方面,民事责任分担机制更加合理,事务所承担比例大幅下降。
按照国办发30号文有关要求,最高人民法院印发《关于审理证券市场虚假陈述侵权民事赔偿案件的若干规定》,加大审判指导力度,以发挥侵权责任法的行为指引和权利保障作用,鼓励和督促各方市场参与主体归位尽责。
2019—2021年会计师事务所民事诉讼中,会计师事务所几乎都承担100%连带责任。2022年后,会计师事务所民事诉讼中,其承担连带责任比例大幅下降,充分体现了侵权责任法“过错与责任相匹配”的基本原则。
另一方面,银行函证集约化规范化数字化水平提升。
针对银行函证这一审计中的核心程序,财政部会同相关部门近年来发布了《关于进一步规范银行函证及回函工作的通知》《关于加快推进银行函证规范化、 集约化、数字化建设的通知》《银行函证工作操作指引》等文件,着力提高函证处理效率,缩短回函时长,降低函证收费,更大化发挥函证可追溯、防篡改的作用。
据介绍,截至2024年6月底,已有500多家会计师事务所正式接入银行函证区块链服务平台。2024年上半年,会计师事务所通过银行函证平台收发数字化函证突破50万份。
此外,财政部积极建立更加科学合理的选聘机制,出台《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》,通过提高质量权重、降低价格权重、完善轮换规定,规范国有企业、上市公司选聘会计师事务所行为,促进公平竞争,推动提升审计质量。
促进行业健康发展
随着行业管理制度的完善和执业环境的优化,注册会计师行业稳步发展,收入规模持续增长。
2021年以来,会计师事务所总数量逐年增加,其中普通合伙、特殊普通合伙组织形式的会计师事务所逐年保持稳定增长,有限制会计师事务所逐年下降。
根据注册会计师行业统一监管平台统计数据,截至2024年6月,全国普通合伙制会计师事务所5665家,占比为60.3%。2023年,我国注册会计师行业报备业务收入1087.55亿元。2021—2023年,我国注册会计师行业收入持续增长,年均增长率约为4.8%。各类事务所收入增速大体平衡,收入格局基本稳定。
财政部持续加强对会计师事务所执业质量这一核心因素的规范,实现对会计师事务所从事证券服务业务的有序管理,更好服务资本市场发展和维护审计市场秩序。
新开局,新挑战。财政部会计司有关人员表示,要通过“修一个法律、建一套制度、做一个系统、帮一把能力、引一个方向”等举措,推动行业发展取得新成效,即加快推进注册会计师法修订,完善会计师事务所职业责任保险办法等配套管理制度建设,持续开展会计监督检查,完善注册会计师行业统一监管平台,加大能力建设帮扶培养力度,推动行业加快一体化、品牌化、国际化、信息化、规范化发展步伐。